研发费用及其他加计扣除

一.加计扣除基本规定

企业研发费用

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除。

形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

自2018年至2020年12月31日。

委外研发费用

按照实际发生额的80%计入委托方的委外研发费用。

不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可加计扣除。

安置残疾人员所支付工资

残疾职工工资据实扣除的基础上，按照工资的100%加计扣除

二、研究开发费相关规定

1.人员人工费用指直接从事研发活动人员的：

Ⅰ工资薪金

Ⅱ基本养老保险费

Ⅲ基本医疗保险费

Ⅲ失业保险费

Ⅲ工伤保险费

Ⅲ生育保险费

Ⅲ住房公积金

Ⅲ外聘研发人员的劳务费用

工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

2.外聘研发人员的劳务费用：

接受劳务派遣的企业支付给劳务派遣企业，由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员工资薪金。

3.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

4.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

无形资产同。

5.与研发活动直接相关的其他费用总额，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

6.服务于研发活动的人员、设备、无形资产、租赁设备等，同时服务于非研发活动时，需记录活动情况，按实际工时占比等合理方法分配费用。

7.服务于研发活动的人员、设备、无形资产、租赁设备等，同时服务于非研发活动时，需记录活动情况，按实际工时占比等合理方法分配费用。

三、研发费用扣除其他规定

1.企业取得的政府补助，采用直接冲减研发费用方法，且未将其确认为应税收入的，按冲减后的余额计算加计扣除金额。

2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入。

不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

3.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策

4.无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除